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以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额,重组后债务的公允价值大于重组后债权的公允价值。
企业会计准则规定,在重组日,如果修改后的债务条款中涉及或有收益的,或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时,直接冲减当期营业外支出。
债务重组中,债务人不会涉及到资本公积科目。
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
对于附或有应付条件的债务重组,债务重组利得为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,这部分利得应计入营业外收入。
混合重组方式下,债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值;债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。
将债务转为资本的债务重组中,债务人应将股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为投资收益。
以非现金资产偿还债务,非现金资产为存货的,应当视同销售处理收入相关规定,按非现金资产的账面价值确认销售商品收入,同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。
以非现金资产偿还债务,非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入。
以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期其他业务收入。
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